{"id":12453,"date":"2015-11-02T10:32:05","date_gmt":"2015-11-02T10:32:05","guid":{"rendered":"http:\/\/amat-inmo-wp.localhost\/2015\/11\/02\/la-reforma-fiscal-i-les-societats-civils\/"},"modified":"2023-06-08T09:54:21","modified_gmt":"2023-06-08T09:54:21","slug":"la-reforma-fiscal-y-las-sociedades-civiles","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.amatimmobiliaris.com\/w\/2015\/11\/la-reforma-fiscal-y-las-sociedades-civiles\/","title":{"rendered":"La reforma fiscal y las sociedades civiles"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">La reforma fiscal aprobada a finales de 2014 modifica la tributaci\u00f3n de las sociedades civiles a partir del 1 de enero de 2016. Seg\u00fan la nueva normativa estas sociedades <strong>pasan a tributar por el Impuesto sobre Sociedades en vez de tributar bajo el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas<\/strong>, como se ven\u00eda haciendo hasta la actualidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed, el art\u00edculo 7 de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, indica:<\/p>\n<p style=\"texto-align: justify;\"><em>\u201c1. Ser\u00e1n contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espa\u00f1ol:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em><strong>a)<\/strong> Las personas jur\u00eddicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em><strong>b)<\/strong> \u2026\u201d<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A partir de ah\u00ed surgieron varias dudas al respecto: \u00bfqu\u00e9 se entiende por objeto mercantil? \u00bfQu\u00e9 ocurre con las comunidades de bienes? \u00bfC\u00f3mo seguir tributando por el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas?, etc.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Parece que, con los primeros pronunciamientos de la Direcci\u00f3n General de Tributos (DGT) al respecto, las dudas se van desvaneciendo poco a poco y se van dando algunas respuestas. Por ejemplo:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; <strong> \u00bfQu\u00e9 sociedades civiles pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir del 1 de enero de 2016?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Solo las sociedades civiles con personalidad jur\u00eddica que realicen actividad econ\u00f3mica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211; <strong>\u00bfQu\u00e9 pasa con las comunidades de bienes?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las comunidades de bienes seguir\u00e1n tributando en el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas dado que no se han identificado como sociedad civil frente a terceros y particularmente frente hacienda.<\/p>\n<p>&gt;<br \/>\nSeg\u00fan la consulta vinculante V2376-15 de la DGT \u201cpuesto que el \u00fanico contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades Civiles con objeto mercantil, la entidad consultante , comunidad de bienes, seguir\u00e1 tributando como entidad en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas conforme al r\u00e9gimen especial regulado en la Secci\u00f3n 2\u00aa del T\u00edtulo X de la LIRPF\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<strong>\u00a0 \u00bfA efectos fiscales, cu\u00e1ndo se adquiere la personalidad jur\u00eddica?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tanto si se ha constituido en escritura publica como en documento privado, con independencia de su inscripci\u00f3n en el Registro Mercantil, se entender\u00e1 que fiscalmente adquiere personalidad jur\u00eddica al presentar ante la Administraci\u00f3n Tributaria el documento de constituci\u00f3n por la obtenci\u00f3n del n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed lo pone de manifiesto la consulta vinculante V2379-15 de la DGT cuando establece que <em>\u201cla entidad consultante es una Sociedad civil que goza de personalidad jur\u00eddica a efectos del Impuesto sobre Sociedades puesto que se constituy\u00f3 mediante documento privado que debi\u00f3 presentar ante la Administraci\u00f3n Tributaria para la obtenci\u00f3n del n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal\u201d<\/em>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <strong>\u00bfQu\u00e9 actividades tienen la consideraci\u00f3n de mercantiles? \u00bfExisten actividades excluidas del \u00e1mbito mercantil?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por objeto mercantil se entiende la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica de producci\u00f3n, intercambio, o prestaci\u00f3n de servicios por el mercado en un sector no excluido del \u00e1mbito mercantil.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tal y como establecen algunas de las consultas vinculantes emitidas por la DGT quedan excluidas del \u00e1mbito mercantil las actividades profesionales, las agr\u00edcolas y las de ganader\u00eda.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<strong> \u00bfC\u00f3mo tributa en el ejercicio 2015 una sociedad civil con objeto mercantil?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Durante el ejercicio 2015 las sociedades civiles con objeto mercantil continuar\u00e1n tributando por el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas como ven\u00edan haciendo hasta ahora.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <strong>\u00bfEs posible disolver una sociedad civil con objeto mercantil? \u00bfC\u00f3mo tributar\u00eda en 2016?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">S\u00ed es posible. Podr\u00e1n acordar la disoluci\u00f3n y liquidaci\u00f3n, con aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal previsto en la disposici\u00f3n transitoria decimonovena de la Ley del IRPF, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>a)<\/strong>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Que con anterioridad al 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas `revisto en la Ley del IRPF.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>b)<\/strong> \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Que a partir del 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condici\u00f3n de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>c)<\/strong>\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte v\u00e1lidamente el acuerdo de disoluci\u00f3n con liquidaci\u00f3n y se realicen con posterioridad a el acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su disposici\u00f3n, todos los actos o negocios jur\u00eddicos necesarios, por la extinci\u00f3n de la sociedad civil.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Hasta la finalizaci\u00f3n del proceso de extinci\u00f3n de la sociedad civil, siempre que la misma se realice dentro del plazo indicado anteriormente de seis meses, continuar\u00e1 aplic\u00e1ndose el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas de la Ley del IRPF, sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideraci\u00f3n de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<strong>\u00a0 En caso de que la sociedad con objeto mercantil no se disuelva, \u00bfc\u00f3mo tributa en 2016?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La integraci\u00f3n de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los per\u00edodos impositivos en los que la entidad tribut\u00f3 en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas se realizar\u00e1 en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer per\u00edodo impositivo que se inicie a partir del 1 de enero de 2016.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del contribuyente en aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas no se integrar\u00e1n nuevamente con ocasi\u00f3n de su devengo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En ning\u00fan caso, los cambios de criterio de imputaci\u00f3n temporal consecuencia de la consideraci\u00f3n de las sociedades civiles como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir del 1 de enero de 2016 comportar\u00e1n que alg\u00fan gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro per\u00edodo impositivo.<\/p>\n<p style=\"texto-align: right;\"><strong>Martina Homedes<\/strong><\/p>\n<p style=\"texto-align: right;\"><strong>Departamento fiscal<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La reforma fiscal aprobada a finales de 2014 modifica la tributaci\u00f3n de las sociedades civiles a partir del 1 de enero de 2016. 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